1. 导论

跨境电商是跨境电商零售进口和出口的总称。其中，跨境电商零售进口，是指中国境内消费者通过第三方跨境电商平台经营者自境外购买商品，并通过网购保税进口(海关监管方式代码1210)，网购保税进口A（监管代码1239）或直购进口(海关监管方式代码9610)运递进境的消费行为。

近年来，我国跨境电商零售进口发展势头迅猛，继2020年跨境电商零售进口试点扩大至86个城市及海南全岛之后，后又将跨境电商零售进口试点扩大至所有自贸试验区、跨境电商综合试验区、综合保税区、进口贸易促进创新示范区、保税物流中心(B型)所在城市(及区域)，涉及范围较广。

本文将主要探讨网购保税进口(海关监管方式代码1210)模式下各主体的法律责任及税务承担。

2. 各主体的法律责任

商务部等六部委发布的《关于完善跨境电子商务零售进口监管有关工作的通知》（商财发[2018]486号）明确了跨境电商零售进口的各个参与主体之间的责任：

a) 跨境电商企业

跨境电商企业即跨境电商进口经营者，是指自境外向境内消费者销售跨境电商零售进口商品的境外注册企业。其主要承担商品质量安全的主体责任及消费者权益保障责任，并履行对消费者的提醒告知义务。此外，跨境电商企业还应当建立商品质量安全风险防控机制，建立健全网购保税进口商品质量追溯体系。跨境电商企业应委托、设立一家在境内办理工商登记的企业，由其作为代理人在海关办理注册登记，承担如实申报责任。

b) 跨境电商平台

跨境电商平台是指注册在境内，为交易双方（消费者和跨境电商企业）提供交易媒介及平台的经营者。在平台建设方面，跨境电商平台应当建立平台内交易规则、交易安全保障、消费者权益保护、不良信息处理等管理制度，建立消费纠纷处理和消费维权自律制度等。还应向海关实时传输施加电子签名的跨境电商零售进口交易电子数据，并对交易真实性、消费者身份真实性进行审核。

c) 其他境内服务商

其他境内服务商是指在境内为跨境电商企业提供支付、物流、仓储等服务的主体。支付、物流企业应如实向监管部门实时传输施加电子签名的跨境电商零售进口支付、物流电子信息。报关企业接受跨境电商企业委托向海关申报清单，承担如实申报责任。物流企业应向海关开放物流实时跟踪信息共享接口，严格按照交易环节所制发的物流信息开展跨境电商零售进口商品的国内派送业务。

d) 消费者

消费者是指跨境电商零售进口商品的境内购买人，同时也是跨境电商零售进口商品的纳税义务人。消费者购买的跨境电商零售进口商品应当为自用，即对于已购买的跨境电商零售进口商品，不得再次销售。

3. 各主体的税务事项

a) 跨境电商企业

跨境电商企业按“保税跨境贸易电子商务”保税进口商品，并以备货模式仓储在扩大试点海关特殊监管区域内，再通过跨境电商平台零售。如果进口时已为国内消费者按优惠政策代扣代缴税款后发生退货至国外的，可申请退税;如果还未代扣代缴税款已发生退货至国外的，相应税款不予征税，相应调整个人年度交易总额。

b) 跨境电商平台及其他服务主体

跨境电商平台及其他服务主体包括为境外电商企业服务的其他国内注册的商业主体，包括跨境电商平台、物流企业、支付企业、监管场所运营企业等，在进口方面暂时并没有特殊的税收优惠政策，均按照国内税收优惠政策执行。如属于小规模企业发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。适用增值税差额征税政策，以差额后的销售额确定是否享受免税政策。境内服务商应通过海关联网的电子商务交易平台实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对，保证入境商品的合规性。

c) 消费者

根据《财政部 海关总署 税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》(财关税〔2018〕49号)，在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。消费者超过单次限值5000元、累加后超过个人年度限值的单次交易26000元，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，则按跨境电商方式监管，以一般贸易方式全额征税。

4. 结语

近年来跨境电子商务蓬勃发展，网购保税进口业务量占跨境电商零售进口的80%以上。从国家层面，需要完善平台交易规则、建立消费者纠纷处理和维权自律制度、以及建立商品质量防控机制、建立知识产权保护机制等，确保跨境电子商务的良性发展；从参与者层面，需要各主体遵守国家海关等部门的相关规定，依法申报，避免相关法律和税务风险。

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