2026年的法律框架首先由2025年12月30日第199号法律（《2026财政年度国家预算及2026–2028年多年预算》）所确立，该法律自2026年1月1日起生效。
除财政法案外，以下事项同样具有重要意义：(i) 2024年预算案引入的 AIRE登记及处罚制度框架；(ii) 税务居民规则（自2024年改革）及 Agenzia delle Entrate 的实施解释和实践；(iii) 若干涉及医疗与房地产领域的议会立法程序，目前仍尚未最终完成。
1 非欧盟/非EFTA国家AIRE登记人员的医疗保障：正在审议中的措施（尚未形成既得权）
目前议会正在审议一项立法提案（已在众议院一读通过，等待参议院批准），该提案拟将 Servizio Sanitario Nazionale 的医疗服务覆盖范围扩展至居住在非欧盟及非EFTA国家的AIRE登记意大利公民，前提是持有国家医疗卡并缴纳年度固定费用。
提案的制度结构
▪ 拟议法律基础：修改1978年12月23日第833号法律第19条及相关条款。
▪ 立法程序：已在众议院一读通过，现提交参议院审议；截至2026年2月仍在议会另一院审议阶段。
▪ 核心内容（根据议会文本）。
▪ 年度费用：2,000欧元，不可按比例分摊，自医疗卡签发之日起生效；费用可根据ISTAT指数进行调整。
▪ 未成年人： 在至少一名父母或监护人参与该计划的情况下，未成年人可免缴费用。
▪ 适用对象：居住在非欧盟及非EFTA国家的AIRE登记人员。
▪ 覆盖门诊、住院、药品以及家庭医生服务，适用于在意大利停留期间。
▪ 申请方式：通过领事机构或所在地卫生机构（ASL）办理，并需使用可追溯支付方式。
技术说明（重要）：由于立法程序尚未完成，该措施目前只能视为潜在政策选项，而非已正式生效的法律规定（需等待最终批准并在《官方公报》公布）。
2 房地产与AIRE：首套住房与小型市镇（现行法律与2026潜在改革）
2.1 首套住房税收优惠（现行法律）：登记税及抵押/地籍税
“首套住房”优惠仍依据1986年4月26日第131号总统令（登记税统一法）附表第一部分第1条附注II-bis。
主要内容如下：
▪ 登记税优惠：在适用条件下，税率为2%（通常为9%）；抵押税与地籍税固定金额；
▪ 若五年内出售且未在规定期限内再次购置符合条件的房产，则优惠失效，并适用相关附加条件。
与AIRE相关的行政实践：税务局（Agenzia delle Entrate） 在 2025年12月15日第312号答复中确认，AIRE人员亦可适用该优惠，并提出“地域联系”标准（例如就读学校所在地）。在多项税务裁定中，税务机关采取实质性审查方法，（例如考虑：曾经就读的城市或者家庭联系所在地）但具体评估仍需逐案判断。
2.2 微型市镇（人口少于5,000人）：针对 AIRE 的专项措施（仍在立法审议中）
目前，一项相关法案正在立法程序中（已在众议院完成一读），其主要涉及以下方面：
▪ IMU（市政不动产税）：对于在人口少于5,000人的市镇中拥有一套住房的 AIRE 登记者，拟引入税收等同或优惠机制。相关机制可能采用分级制度（部分方案依据房产的地籍收益等级进行划分），并可能对 TARI（城市垃圾处理税）产生联动影响。
▪ 登记税（Imposta di registro）：同一立法框架亦计划对《登记税统一法典》（D.P.R. 131/1986）作出相应调整。
审慎提示：尽管部分资料将该措施描述为“自2026年起生效”，但该法案目前仍在参议院审议阶段（见相关法案审议进程）。
因此，从实际操作角度看，在该法案正式通过并刊登于《官方公报》（Gazzetta Ufficiale）之前，更为稳妥的做法是将针对微型市镇的优惠政策视为潜在的政策发展方向，而非已经完全生效的现行法律制度。
在2026年之前，纳税人原则上仍应适用各市镇自行确定的普通税率，除非符合已经生效的特殊制度，例如针对居住在海外的退休人员的优惠政策。
根据该法案文本，拟对一套未出租住宅给予 IMU 税收减免；但该优惠的适用仍取决于对房产地籍收益（rendita catastale）的核定，并可能依据法案规定采取分档适用机制。
3 IMU 与海外意大利公民：现行框架与发展前景
3.1 现行制度（已实施）
自2024年起，“实际居住时间（Presenza Fisica）”原则已成为税务认定的重要法律标准：即在一年中的大部分时间（183天），即使是分段停留，也可能构成税务居民认定的重要依据。需要特别指出的是，仅仅登记在 AIRE（海外意大利居民登记册）中，并不足以自动避免在意大利承担税务义务。如果个人的主要生活利益中心（例如家庭关系和/或经济、商业活动）仍然位于意大利，税务机关仍可能将该个人认定为意大利税务居民。
与此同时，IMU（市政不动产税）仍适用现行国家层面的法律框架（主要依据 2019年12月27日第160号法律及相关配套规定）。此外，对于某些特定群体仍然存在行业性或类别性的税收优惠（例如符合特定条件的海外退休人员等）。
3.2 “微型市镇 AIRE 优惠”提案
目前，众议院已经通过并提交参议院审议的一项提案，旨在为AIRE 登记人员提供 IMU 税收优惠。该提案拟规定：对于人口不超过5,000人的市镇中的一套住宅类不动产（且该房产未出租亦未无偿出借使用），可适用 IMU 税收优惠政策。根据部分媒体与技术解读，该优惠机制可能采取递进式结构，即根据房产的地籍收益（rendita catastale）等级设置不同的优惠幅度。
4 税务居民身份、AIRE 与行政处罚机制：规则与税务稽查风险
4.1 税务居民身份（自然人）：认定标准与行政实践
对于 AIRE 登记者及新移居人员（neo-residenti）而言，关键问题不仅在于户籍登记，更在于实质性的税务居民身份认定。
就所得税而言，税务居民身份的判定依据 《所得税统一法典》（TUIR，1986年12月22日第917号总统令）第2条 的规定，并结合 2024年税制改革后的新规则 以及税务机关的解释性实践。
根据该制度，在一个纳税年度的大部分期间内，以下要素具有决定性意义：
▪ 根据《民法典》第43条确定的居住地（residenza）或住所（domicilio）；
▪ 在意大利境内的实际停留时间；
▪ 与人口登记（anagrafe）相关的法律推定。
在税务稽查实践中，通常被视为具有较高风险的“事实性认定”因素包括：
▪ 在一个纳税年度的大部分时间内实际停留在意大利境内；
▪ 生活利益中心位于意大利（例如家庭、社会关系或经济活动）；
▪ 在意大利长期可使用的住宅以及实际生活根基。
对于同时与外国保持联系的纳税人，还需考虑国际税收协定中的“冲突解决条款（tie-breaker rules）”，即在出现双重税务居民身份时用于确定最终税务居民身份的规则。
在证据层面，通常会重点考察以下因素：
▪ 永久性住所；
▪ 生活利益中心；
▪ 惯常居住地；
▪ 国籍（在必要时还可能通过相互协商程序解决争议）。
此外，对于迁往低税或优惠税制国家或地区的情形，《TUIR》第2条第2-bis款仍设有可反驳推定规则，在实践中通常需要纳税人提供更为严格和完整的证明材料。
4.2 AIRE 登记义务及未登记的行政处罚
在人口登记管理层面，针对未履行 AIRE 登记义务的处罚已通过 2023年12月30日第213号法律（2024年预算法）第1条第242款 得到强化。
该规定对 1954年12月24日第1228号法律第11条 进行了修订，明确：
▪ 对未履行 AIRE 登记义务的行为，
▪ 可处以每年200欧元至1,000欧元的行政罚款，
▪ 处罚期限最长可追溯至5年。
这一调整表明，意大利在海外居民登记与税务合规之间的衔接监管方面正逐步加强执法力度。
5 面向新居民与“人才”的税收优惠制度：2026年的延续与调整
5.1新居民税制（TUIR 第24-bis条）：自2026年起替代税上调
2025年12月30日第199号法律对《所得税统一法典》（TUIR）第24-bis条第2款进行了修改，提高了对境外来源收入适用的替代税（imposta sostitutiva）金额：
▪ 300,000欧元：适用于选择该制度的主要纳税人（此前为 200,000欧元）；
▪ 50,000欧元：适用于每位纳入制度的家庭成员（此前为 25,000欧元）。
从制度结构上看，该税制的核心机制保持不变：即对境外来源收入适用统一替代税，并继续按照 TUIR第24-bis条 的规定，与税务资产申报义务（monitoraggio fiscale）以及 IVIE / IVAFE 的适用规则相协调。
新金额仅适用于自2026年1月1日起将税务居民身份转移至意大利的纳税人；已经在该制度下的纳税人仍继续适用原有金额标准。
5.2 回流工作者制度（“impatriati”）（2023年12月27日第209号立法法令，第5条）：2024-2026年的制度结构
“新回流工作者制度”仍以 2023年第209号立法法令第5条 为法律基础。
该制度对在意大利取得的劳动收入提供期限性的税收优惠，但必须满足一系列主体条件和资格要求，并在实践中持续接受监管审查。
进入该制度的主要条件包括：
5.3 “回流工作者制度”与“新居民制度”的叠加适用：相对开放的解释方向（未公开的税务答复）
部分专业实践指出，税务机关在2025年12月19日的一份未公开的税务答复（interpello）中，似乎认可两种制度在特定情况下可以并存适用。
其逻辑基础在于：两项制度分别适用于不同类别的收入：
▪ 回流工作者制度：适用于在意大利取得的劳动收入；
▪ 新居民制度：适用于境外来源收入。
在理论上，这为纳税人提供了一种税收规划的可能性：
即对意大利来源劳动收入适用优惠制度，同时对境外收入适用替代税制度。
但在实践中，必须做到：
▪ 严格区分不同收入来源的会计记录；
▪ 保留完整、可追溯的证明文件；
▪ 建立清晰的合规档案体系，以避免税务机关产生混同认定并引发税务稽查。
鉴于该解释来源于未公开文件，在实际操作中仍需保持高度谨慎，并建立充分的证据基础与合规框架。
5.4 海外退休人员制度（TUIR 第24-ter条）：2025-2026年的延续与实践
针对将税务居民身份迁入特定市镇的海外退休人员，适用于境外来源收入7%统一税率的制度仍以 TUIR第24-ter条 为法律依据。
该制度适用于人口不超过20,000人的特定地区市镇。
在制度适用范围方面，税务机关在 2025年11月21日第292号答复 中进一步澄清：与境外公司清算相关的收益，在一定条件下亦可纳入替代税适用范围。
5.5 高校教师与研究人员（90%税收减免）：特别制度
针对高校教师与科研人员回流意大利的优惠制度仍然有效，其法律基础主要源自：
▪ 2010年第78号法令第44条（经 2010年第122号法律 转化），
▪ 以及后续的一系列修订与扩展规定。
该制度的主要内容包括：
税收优惠（90%免税）
主体资格条件
居住条件
优惠期限
在特定情况下（例如有未成年子女或在意大利购买住宅房产），优惠期限可延长至 8年、11年或13年。
税务资产申报豁免
在优惠期间：
鉴于该制度具有例外性和高度优惠性，在实际操作中必须特别注意：
▪ 最低居住期限与合规条件的严格遵守。
否则，一旦被认定为不符合制度要求，可能导致优惠资格失效并产生较为严厉的税务处罚。
6 非居民（AIRE 登记者）的意大利来源收入：何时在意大利产生纳税义务（TUIR 第23条）
需要强调的是，即使个人属于非居民并登记在 AIRE（海外意大利居民登记册）中，也并不意味着其完全脱离意大利的税收管辖范围。
根据《所得税统一法典》（TUIR，1986年12月22日第917号总统令）第23条的规定，非居民纳税人仅就被视为在意大利境内产生的收入承担纳税义务。
因此，只要存在意大利来源的收入，就需要以实质性审查的方式关注若干常见情形，包括：
▪ 不动产收入：与位于意大利的不动产相关的收入，例如房产收益或租金收入（包括在满足相关条件时的短期租赁收入）。
▪ 不动产资本利得：对位于意大利的不动产进行出售所产生的应税资本利得，具体取决于相关法律规定，例如持有期限规则及适用的免税或排除条款。
▪ 专业服务报酬及劳动收入：对于在意大利境内开展活动所获得的专业报酬或劳动收入（无论是雇佣关系还是自雇形式），即使委托方或雇主位于国外，仍可能构成意大利来源收入。
▪ 股息、利息与特许权使用费（royalties）：
由意大利居民主体或在意大利设立的机构支付的相关收入，一般适用国内法规定的预提税。
但在存在避免双重征税协定的情况下，可根据协定条款重新确定税率（例如适用协定税率并满足税务居民身份与受益所有人（beneficial owner）条件）。
▪ 意大利来源养老金：
对于由意大利支付的养老金，需要将国内税法规则与相关双边税收协定进行协调。在实践中，公共养老金与私人养老金的征税规则往往因不同协定而存在差异。
因此，即使属于非居民纳税人，根据具体情况仍可能出现以下情形：
1. 需要在意大利履行申报义务，通过提交《个人所得税申报表》（Modello Redditi Persone Fisiche）进行申报；
2. 通过源泉预扣方式纳税，即由付款方直接代扣税款（可能为最终税款预扣或预扣预缴）。
在某些情况下，即使已经通过预扣税完成纳税，仍有必要评估是否应当提交申报，例如：
▪ 申请税额抵免或退税；
▪ 适用税收协定优惠；
▪ 行使特定税收选项或进行税负调整。
7 税务及财产监控：RW表 / W表、IVIE/IVAFE 与补救申报（Ravvedimento）
对于新回国定居者及更广泛的重新取得意大利税务居民身份的人士而言，对海外资产的合规管理是确保税务遵从的关键措施。具体而言，需要关注以下内容：
▪ 海外资产税务监控义务：根据 1990年6月28日第167号法令（经1990年第227号法律修正转化）第4条的规定，纳税人需通过填写专门的报表（RW表）对海外金融资产及财产进行申报。
▪ 海外财产税（IVIE/IVAFE）：
IVIE：针对位于海外的不动产；
IVAFE：针对持有的海外金融资产。申报时需进行准确估值，明确可能涉及的中介机构，并重建资产数量及余额。
▪ 违规处罚及补救申报（Ravvedimento Operoso）：若未如实或未按时申报，将面临相应行政处罚。根据 1997年12月18日第472号法令第13条，在申报延迟或遗漏的情况下，可通过补救申报机制进行“自我修正”，以减轻处罚。
在申报方式上：
▪ 对于 730预填报表，部分信息可通过 W表 进行传递；
▪ 对于 普通《个人所得税申报表》（Modello Redditi Persone Fisiche），RW表仍为核心监控工具，同时用于 IVIE/IVAFE 的核算以及相关合规记录。
这一制度要求纳税人对海外资产有全面、准确、可追溯的管理与申报，以保障税务合规并降低潜在风险。
8 加密资产：2026年的影响（分类、税率与监控）
对于AIRE登记的纳税人在成为意大利税务居民，以及持有加密资产钱包的新回国居民，加密资产相关事务涉及不断变化的税收法规、申报义务及可追溯性要求。立法机构已在《意大利所得税法典》（TUIR）中明确了加密资产的收入属性，将加密资产交易产生的资本利得及其他收益归类为“其他收入”，依据 1986年12月22日第917号总统令第67条第1款c-sexies项，并且意大利税务局（Agenzia delle Entrate）已提供操作性指引，明确分类与履行义务。
2026年需重点关注以下几个方面：
▪ 税率及应税基数确定：加密资产产生的资本利得/收益需进行成本与价值的详细核算（包括税务成本、交易对价、互换时的“正常价值”、交易记录追踪等），同时需考虑自 2026年1月1日 起实施的税率调整（依据 2024年12月30日第207号法第1条第24款及以下条款）。具体变化如下：
33%（普通税率）：适用于 比特币（BTC）、以太坊（ETH）、NFT及所有“山寨币”，较此前26%提高，以与高阶金融收入税负相当。
26%（优惠税率）：仅适用于以欧元计价、符合欧洲MiCAR条例的电子货币代币（EMT），例如EURC。
免税门槛废除：自2026年起，每笔资本利得，即使金额较小（如10欧元），也需申报并纳税，取消原有2000欧元的“免税区”。
资产互换的税务处理：在加密资产互换中，仅限于“性质与功能相同”的资产互换（如BTC与ETH），若互换为稳定币或法币（欧元/美元），则视为应税事件。
▪ 税务监控：
纳税人需在申报中如实填写监控表（RW表/W表，依据申报表类型而定），尤其当加密资产通过境外中介、非居民平台或托管系统持有时，需提供充分的文档证明（钱包、数字账户等）。关键指引参见 2023年10月27日Agenzia delle Entrate第30/E号通知。
同时，税务局可通过 DAC8指令 实现与交易所（如Coinbase、Binance）的数据自动交换。RW表未申报将面临 未申报金额3%-15%的处罚。
▪ 对ISEE及财产信息披露的影响：
当纳税人或家庭申请社会福利优惠时，加密资产将计入ISEE财产总额。2026年的讨论显示，相关信息披露义务及操作影响有所强化，应与DSU说明书及实务指引协调处理。
因此，对于加密资产的合规管理，不仅限于所得税层面的缴税，还涉及申报及财产管理要求，在审计、检查及部分社会福利指标计算中可能产生重大影响。
特别地，税务居民持有的冷钱包（cold wallet，例如硬件设备/USB密钥）中的数字资产，需在RW表中如实申报。
9 继承与赠与：居住地变更重塑税收属地原则（TUS – 1990年第346号法令）
对于携带海外重大资产回流意大利的人士，继承与赠与税务的监控至关重要，因为随赠与人/遗产人的居住地变更，属地原则可能发生根本性变化。核心内容源于 1990年10月31日第346号法令第2条（TUS）：
▪ 居住在意大利：在继承开始或赠与发生时，若赠与人/遗产人居住于意大利，税收适用于所有转移的财产和权利，无论其位置（即“全球征税”原则）。
▪ 非居住在意大利：税收仅适用于位于意大利境内的财产和权利，对于特定资产类别，TUS第2条提供了明确的界定规则。
操作影响：回流或巩固意大利税务居民身份，将显著影响未来对海外房地产、股权、金融账户、保险合同及境外隔离结构或工具（如信托）的赠与或继承税务处理。税务机关明确要求在适用TUS第2条属地原则时，严格确认资产类别及归属。
▪ 回流影响：确立意大利税务居民身份意味着海外银行账户、海外人寿保险及境外不动产将纳入意大利遗产或赠与税征税范围，实现全球资产征税。
▪ 税收抵免：为避免双重征税，意大利法律（TUS第26条）通常允许对海外资产已缴税额在意大利税收中抵免，但需谨慎规划，因为抵免可能无法完全覆盖已缴海外税款。
此外，随着自动信息交换（CRS/FATCA及合作渠道）的普及，严谨的文件管理、资产映射、所有权及受益人及资产位置的准确重构变得尤为重要。
10 结论：尽职调查（税务+登记）方法论
2026年整体对AIRE登记及新回流居民依然具有吸引力，但需要技术性与实质性并重的操作方法：各类优惠政策（税收优惠、房地产杠杆及可能的医疗政策开放）只有在严格合规与风险控制下才能实际享受。
重点关注：
▪ 按 TUIR第2条及意大利民法典第43条 正确界定税务居民，并协调双重征税协定及税务实践（尤其参照 Agenzia delle Entrate 2024年第20/E号通知）；
▪ 按 TUIR第23条 的属地原则管理意大利来源收入；
▪ 履行海外资产的监控及财产税义务（D.L. 167/1990；RW/W表；IVIE/IVAFE）；
▪ 加密资产的正确分类及申报；
▪ 资产规划及协调，包括继承与赠与税务影响（D.Lgs. 346/1990）。
同时，对于尚未最终确定的措施（如非欧盟/非EFTA AIRE医疗、微型市镇IMU/登记税），需谨慎区分现行法规与立法前景。
免责声明
以上信息仅供参考，不构成法律或税务咨询或专业意见。涉及居住地认定、资产分类、海外结构（信托/工具/保险）分析、税收方案评估、不动产购置、AIRE/SSN合规等事项，均需由具资质专业人士根据具体情况进行评估。实际操作决策应咨询合格专家（如注册会计师或税务律师）。
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