母公司从子公司取得股息时,会计处理与税务处理往往并不一致。这一点对于境外母公司(例如意大利股东)持有中国子公司的集团尤为重要。以下说明会计处理的逻辑,以及中国税收规则如何影响递延所得税的计算。
持股比例决定会计处理方式
根据《企业会计准则》,股息收入的会计处理方式取决于母公司对子公司的持股比例。
持股比例低于20%, 且不具有重大影响 —— 公允价值法。收到现金股息时,直接确认为投资收益。
持股比例20%至50% —— 权益法。收到的股息不作为投资收益确认,而是冲减长期股权投资的账面价值,因为母公司在子公司实现利润时,已按持股比例确认了相应份额的投资收益,而非等到实际分配时才确认。
持股比例高于50% —— 一般采用合并报表法。子公司的经营成果并入母公司合并财务报表,集团内部的股息分配属于内部交易,不影响集团整体收益,资金只是从集团内部的一个口袋转移到另一个口袋。
中国税法如何看待股息
这正是中国税收规则与许多其他国家或地区显著不同之处。
如果分配股息的子公司与接受股息的母公司均为中国居民企业,根据《企业所得税法》第二十六条,两者之间的股息属于免税收入 —— 是完全免税,而非部分抵扣。在这种境内场景下,通常无需考虑递延所得税问题,因为无论何时分配,该股息都不会被征税。
但如果母公司位于境外,情况就不同了。中国子公司向境外母公司(例如意大利控股公司)分配利润时,需要就该笔股息缴纳预提所得税。中国境内法定预提税率为10%。根据自2026年1月1日起生效的新中意税收协定,若意大利母公司直接持有中国子公司至少25%的股份,且持股期间连续满365天(含股息支付日),预提税率可降至5%;未达到该持股条件的,仍适用10%的税率。
为何会产生递延所得税负债
由于预提所得税仅在实际分配利润时触发,且几乎适用于最终分配的全部金额,因此在合并报表层面,中国子公司的未分配利润构成暂时性差异,而非永久性差异。在权益法或合并报表下,母公司已经按持股比例确认了子公司的全部收益份额。如果预计这部分留存收益未来将被分配,就应当就未来分配时将适用的预提所得税确认递延所得税负债,除非管理层能够证明该利润将无限期用于在华再投资。
结语
与实行部分股息免税扣除制度的司法辖区不同,中国的规则界限十分清晰:境内居民企业之间的股息完全无需考虑递延所得税;而向境外母公司分配的跨境股息,由于预提所得税会随资金流出而产生,而非予以豁免,因此几乎总会涉及递延所得税。
对于拥有中国子公司且母公司位于境外的集团而言,确认持股期限、可适用的协定税率,以及管理层实际的利润分配意图,是准确编制递延所得税拨备的关键所在。欢迎与我们联系,就贵集团的具体架构进行进一步分析。
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