2023年，印度的商品及服务税（GST）法律经历了变革性的改变，这些改变对跨国公司和出口商产生了重大影响。这些改革纪念了商品及服务税（GST）实施六周年，旨在简化税收程序并改善商业环境。修正的主要领域包括企业和个人担保的征税性、借调交易的细微差别，以及围绕保修、出口和在线游戏的规则。这些修订反映了印度致力于使其税收制度适应当代商业需求和全球实践。

企业和个人担保的征税性

发展的关键是对企业和个人担保征税性的明确。2023年10月27日发布的《2023-商品及服务税第204/16号通告》（Circular No. 204/16/2023-GST, dated October 27, 2023）指出，即使没有对价，相关人员之间的此类担保也是应税的。为估算企业担保的价值，引入了一条新规则，将应税价值定为担保金额的1%或实际对价中的较高者。然而，这一澄清引发了几个问题，如其对规则引入之前发出的担保的适用性、增强部分的征税性，以及对这些担保的商品及服务税（GST）支付频率。

借调交易

借调交易的征税性是另一个关注点，受到2022年北方操作系统[Northern Operating Systems (NOS) ]判决的影响。2023年，这一判决导致对借调交易的货物服务税（GST）要求，促使一些公司寻求法律救济。由印度中央间接税和海关委员会[Central Board of Indirect Taxes and Customs (CBIC)]发布的《2023-商品及服务税第05号指示（No. 05/2023-GST）》呼吁对NOS判决的应用采取细致的方法，强调不应将其作为所有借调案件的统一规则。

保修

关于保修的另一个重要说明是，《2023-商品及服务税第195/07号通告(Circular No. 195/07/2023-GST)》指出，在保修范围内免费更换部件或维修服务不需支付商品及服务税（GST）。这一说明将此类更换或维修的价值包含在原始供应的价值中。然而，它引发了关于海外供应商提供的保修更换的商品及服务税（GST）适用性以及在免费保修更换中声明“无”或“零”综合商品及服务税（IGST）的操作挑战。

特定服务的供应地点

特定服务的供应地点得到了说明，特别是关于共同定位服务。印度中央间接税和海关委员会声明，共同定位服务，包括租赁数据设施服务和其他捆绑服务，并不涉及不动产。因此，供应地点将是接收方的位置，使这些服务有资格作为出口处理。这一澄清减轻了外国公司从印度接收这些服务的商品及服务税（GST）负担。

内部生成服务

对内部生成服务的征税性提供了重要的明确性。分公司（BO），包括总部（HO）或联络处，向另一分公司提供的服务，无论是否涉及任何对价，都需缴纳商品及服务税（GST）。《2023-商品及服务税第199/11号通告(Circular No. 199/11/2023-GST)》（2023年7月17日发布）规定，对于有资格获得全部进项税抵扣（ITC）的分公司，此类服务的价值可以视为无价值。该通告还指出，对于无资格获得全部进项税抵扣的分公司，员工成本不是服务价值的必要组成部分。这一澄清对于在印度境外设立的跨国公司面临公司间安排和转让定价诉讼至关重要。

持有证券的非征税性

持有公司对子公司的股份不被视为服务的供应，并免于商品及服务税（GST）。《2023-商品及服务税第196/08号通告(Circular No. 196/08/2023-GST)》（2023年7月17日发布）解决了有关持有子公司证券的货物服务税（GST）影响的不确定性。

出口

关于出口发布了两项重要声明：

1. 即使出口收益在法定时间限制之后实现，仍可退还综合商品及服务税（IGST）。

2. 在特殊卢比虚拟账户[3]收到的出口汇款，可作为服务出口的对价。

在线货币博彩的商品及服务税(GST)影响

商品及服务税（GST）法律还针对在线货币游戏引入了特定规定。根据2023年Gameskraft 科技公司诉DGGI的裁决，如拉米纸牌等技能在线游戏不受商品及服务税（GST）征税。新规定广泛定义了在线货币游戏，并要求每个从印度境外向印度境内提供这些服务的人强制注册。综合商品及服务税（IGST）法案包括一个简化的注册方案，并将在线货币游戏的进口作为商品征税。

总结而言，印度2023年商品及服务税（GST）法律修订对跨国公司和企业产生了重大影响，尤其是在企业和个人担保、借调交易、保修和在线游戏等领域。这些变化旨在完善税制，解决现代商业复杂性，简化合规。虽然在几个领域提供了明确性，但它们也提出了新的问题，强调税收立法的动态性以及企业保持知情和适应性的需要。

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