Nell'anno 2023, il quadro normativo dell'Imposta sui Beni e Servizi (Goods and Services Tax o GST) in India ha registrato modifiche sostanziali che hanno avuto un impatto significativo sulle multinazionali e sui soggetti esportatori. Tali riforme, in occasione del sesto anniversario dell'introduzione della GST, miravano a facilitare le procedure tributarie e a ottimizzare il mondo imprenditoriale. Le modifiche principali hanno riguardato la fiscalità delle fideiussioni societarie e personali, le particolarità relative alle transazioni di distacco, nonché le regolamentazioni concernenti le garanzie, le esportazioni e il gioco d'azzardo online. Questi aggiustamenti testimoniano l'attenzione dell'India verso una continua evoluzione del proprio sistema fiscale, in linea con le necessità del contesto aziendale contemporaneo e delle pratiche globali.
Tassabilità delle Fideiussioni Societarie e Personali
Un'evoluzione determinante è stata rappresentata dalla precisazione relativa alla tassabilità delle garanzie societarie e personali. La Circolare numero 204/16/2023-GST, datata 27 ottobre 2023, ha delineato che dette fideiussioni, quando intercorrono tra soggetti correlati, sono soggette a imposizione fiscale, anche in assenza di controprestazione. È stata introdotta una normativa innovativa per la valutazione delle fideiussioni societarie, stabilendo il valore imponibile all’1% dell'importo della fideiussioni o del corrispettivo reale, a seconda di quale sia superiore. Questa precisazione, tuttavia, ha generato numerose interrogazioni, quali la sua applicazione alle fideiussioni emesse anteriormente all'adozione della norma, la tassabilità degli ampliamenti e la cadenza dei versamenti dell'GST relative a tali garanzie.
Transazioni di Distacco
La tassabilità delle transazioni di distacco è stata un'altra area di interesse, influenzata dalla sentenza Northern Operating Systems (NOS) del 2022. Nel 2023, questa sentenza ha portato a richieste di GST sulle transazioni di distacco, inducendo alcune società a richiedere tutela a livello giuridico. L'Istruzione N. 05/2023-GST, emessa dalla Central Board of Indirect Taxes and Customs (CBIC), ha sollecitato un approccio sfumato nell'applicazione della sentenza NOS, sottolineando che non dovrebbe essere utilizzata come regola generale per tutti i casi di distacco.
Garanzie
Una precisazione rilevante è stata fornita in merito alle garanzie. La Circolare N. 195/07/2023-GST ha precisato che l'Imposta sui Beni e Servizi (GST) non è applicabile sulla sostituzione di parti o sui servizi di riparazione forniti gratuitamente come parte della garanzia. Tale chiarimento ha incluso il valore di queste sostituzioni o riparazioni nel valore dell'offerta originaria. Ciò, tuttavia, ha sollevato interrogativi sull'applicabilità dell'GST per le sostituzioni in garanzia fornite da soggetti esteri e sulle difficoltà operative nell'indicare un’Imposta Integrata sui Beni e Servizi (IGST)[2] 'nulla' per le sostituzioni in garanzia fornite a titolo gratuito (FOC).
Luogo di Fornitura per Certi Servizi
È stata fornita una precisazione riguardo al luogo di fornitura per alcuni servizi, con particolare attenzione ai servizi di co-locazione. La Central Board of Indirect Taxes and Customs (CBIC) ha specificato che i servizi di co-locazione, comprendenti il noleggio di servizi relativi a data center e altri servizi aggregati, non sono considerati legati a beni immobili. Di conseguenza, il luogo di fornitura si identifica con la posizione del destinatario, qualificando tali servizi per essere trattati come esportazioni. Tale chiarimento riduce il carico fiscale della GST per le compagnie estere che fruiscono di questi servizi provenienti dall'India.
Servizi Forniti Internamente
È stata apportata una chiarificazione significativa in merito alla tassabilità dei servizi forniti all’interno di un gruppo. I servizi forniti da una filiale (Branch Office o BO), compresi gli uffici centrali (Head Office or HO) o gli uffici di rappresentanza, ad un'altra filiale sono soggetti all'Imposta sui Beni e Servizi (GST), a prescindere dalla presenza di controprestazione. La Circolare numero 199/11/2023-GST, datata 17 luglio 2023, ha precisato che, per le filiali che beneficiano del pieno credito d'imposta (ITC), il valore di tali servizi può essere considerato nullo. La circolare ha altresì indicato che i costi del personale non sono necessariamente inclusi nel valore dei servizi per le filiali non aventi diritto al pieno ITC. Tale precisazione assume un'importanza fondamentale per le società multinazionali con sedi all'estero che si trovano a gestire contenziosi relativi a disposizioni intercompany e alla determinazione dei prezzi di trasferimento.
Non-Tassabilità della Detenzione di Titoli
La detenzione di azioni in una società sussidiaria da parte di una società di controllo non è considerata una fornitura di servizi ed è esente dall'Imposta sul Valore Aggiunto (IVA). Questa chiarificazione, contenuta nella Circolare n. 196/08/2023-GST, datata 17 luglio 2023, ha affrontato le incertezze riguardanti le implicazioni fiscali dell'IVA per la detenzione di titoli in una sussidiaria.
Esportazioni
Sono state emesse due importanti chiarificazioni in merito alle esportazioni:
1. I rimborsi dell'Imposta Integrata su Beni e Servizi (IGST) sono disponibili anche se i proventi delle esportazioni vengono realizzati dopo il termine legalmente stabilito.
2. I pagamenti ricevuti per le esportazioni in un Conto Speciale in Rupie Vostro sono considerati come corrispettivo per l'esportazione di servizi.
GST Implications of Online Money Gaming
The GST law also introduced specific provisions for online money gaming. Following the ruling in Gameskraft Technologies v DGGI (2023), online games of skill, such as rummy, are not taxable under GST. The new provisions define online money gaming broadly and require compulsory registration for every person supplying these services from outside India to someone in India. The IGST Act includes provisions for a simplified registration scheme and taxes the importation of online money gaming as goods.
In summary, India's 2023 GST law revisions significantly impact MNCs and businesses, especially in areas like corporate and personal guarantees, secondment transactions, warranties, and online gaming. These changes aim to refine the tax system, addressing modern business complexities and easing compliance. While offering clarity in several domains, they also raise new questions, emphasizing the dynamic nature of tax legislation and the need for businesses to stay informed and adaptable.
Implicazioni della GST per il Gioco Online
La legislazione sulla GST ha introdotto disposizioni specifiche per il gioco online. In seguito alla sentenza nel caso Gameskraft Technologies v. DGGI (2023), i giochi online di abilità, come il ramino, non sono soggetti alla GST. Le nuove disposizioni definiscono in modo ampio il concetto di gioco online e richiedono una registrazione obbligatoria per chiunque fornisca tali servizi dall'estero verso l'India. Inoltre, la legge sull'Imposta Integrata su Beni e Servizi (IGST) prevede disposizioni per un regime semplificato di registrazione e tassazione dell'importazione dei giochi online che sono considerati come merci.
In sintesi, le modifiche apportate alla legislazione sulla GST in India nel 2023 hanno avuto un impatto significativo sulle multinazionali e sulle imprese, specialmente in specifici contesti come le fideiussioni aziendali e personali, le transazioni di distacco, le garanzie e i giochi online. Queste modifiche mirano a perfezionare il sistema fiscale, affrontando le complessità delle attività commerciali moderne e semplificando la conformità. Nonostante offrano chiarezza in vari ambiti, pongono anche nuove questioni, sottolineando la natura dinamica della legislazione fiscale e la necessità per le imprese di rimanere informate ed adattabili.
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